“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的財(cái)稅解決差別

“營改增政策”至今，“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”這個(gè)概念容易讓人混淆不清，很多會(huì)計(jì)人員對二者增值稅的財(cái)稅解決都是苦不堪言。下邊，我們將要為大家從四方面來深入分析二者的財(cái)稅解決差別：一、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”這個(gè)概念二、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅收分類三、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅解決四、“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的開票1“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”這個(gè)概念勞務(wù)派遣：依據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號文，勞務(wù)派遣服務(wù)，就是指勞務(wù)派遣企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)用人單位針對各種業(yè)務(wù)外包的需要，將員工派遣至用人單位，接納用人單位管理方法并向其的工作服務(wù)。派遣人員與勞務(wù)派遣公司是勞務(wù)關(guān)系，與用人單位是用工關(guān)系。人力資源外包：文中上述的人力資源外包專指“人力資源業(yè)務(wù)外包”，即公司根據(jù)需求將某一項(xiàng)或幾種人力資源工作或者職責(zé)業(yè)務(wù)外包出來，交給其他公司或個(gè)人進(jìn)行監(jiān)管，以降低人工成本，完成效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關(guān)聯(lián)，與用人單位既存有勞務(wù)關(guān)系又存有用工關(guān)系。2“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的稅收分類勞務(wù)派遣：當(dāng)代服務(wù)-商務(wù)接待協(xié)助服務(wù)-人力資源管理服務(wù)人力資源外包：當(dāng)代服務(wù)-商務(wù)接待協(xié)助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件一《市場銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)注解》：當(dāng)代服務(wù)-商務(wù)接待協(xié)助服務(wù)，包含企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)、人力資源管理服務(wù)、安全防護(hù)服務(wù)。人力資源管理服務(wù)，就是指給予公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、優(yōu)秀人才委托招聘、人力資本業(yè)務(wù)外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。顯而易見，“勞務(wù)派遣”稅收分類為“當(dāng)代服務(wù)-商務(wù)接待協(xié)助服務(wù)-人力資源管理服務(wù)”；而財(cái)稅〔2016〕47號確立，經(jīng)營者給予人力資源外包服務(wù)，依照經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)交納增值稅，這一規(guī)定將人力資源外包服務(wù)列入經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)范疇，故其稅收分類應(yīng)是“當(dāng)代服務(wù)-商務(wù)接待協(xié)助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)”。3“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅解決財(cái)稅〔2016〕47號對“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅解決進(jìn)行了相對應(yīng)要求。勞務(wù)派遣一般納稅人給予勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按財(cái)稅〔2016〕36號的相關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，依照一般計(jì)稅方法測算交納增值稅;還可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞務(wù)派遣員工工資、福利及為其辦理社保及公積金后的余額為銷售額，根據(jù)簡易征收依5%的征收率測算交納增值稅。一般納稅人給予勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按財(cái)稅〔2016〕36號的相關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，根據(jù)簡易征收依3%的征收率測算交納增值稅；還可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞務(wù)派遣員工工資、福利及為其辦理社保及公積金后的余額為銷售額，根據(jù)簡易征收依5%的征收率測算交納增值稅。人力資源外包經(jīng)營者給予人力資源外包服務(wù)，依照經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)交納增值稅，其營業(yè)額不包含受用戶企業(yè)授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)職工發(fā)放工資代理交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金。一般納稅人給予人力資源外包服務(wù)，可選可用簡易征收，依照5%的征收率測算交納增值稅。上述規(guī)定確立，人力資源外包服務(wù)的營業(yè)額不包含受用戶企業(yè)授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)職工發(fā)放工資代理交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，即不論其按一般計(jì)稅方法或是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售總額都不包含受用戶企業(yè)授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)職工發(fā)放工資代理交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，都應(yīng)按差值測算。4“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的開票勞務(wù)派遣產(chǎn)品和服務(wù)歸類通稱：人力資源管理服務(wù)財(cái)稅〔2016〕47號要求，挑選差額納稅納稅人，向用工單位扣除用于購買給勞務(wù)派遣職工工資、福利及為其辦理社保及公積金費(fèi)用，不可出具增值稅專票，能夠辦理普票。假如經(jīng)營者未選擇按差額納稅，即一般納稅人挑選一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅挑選按3%增值稅率記稅，是能夠全額的出具發(fā)票的。人力資源外包產(chǎn)品和服務(wù)歸類通稱：經(jīng)紀(jì)人代理服務(wù)財(cái)稅〔2016〕47號要求，向受托人扣除并委托發(fā)放工資代理交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，不可出具增值稅專票，能夠辦理普票。換句話說，不管經(jīng)營者是不是挑選差額征收，其向受托人扣除并委托發(fā)放工資代理交納的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金，均不得出具增值稅專票，能夠辦理普票。依據(jù)國稅總局公示2016年第23號，根據(jù)政策要求可用差額納稅方法交納增值稅，且不可全額的出具增值稅發(fā)票（國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），經(jīng)營者自主出具或是稅務(wù)局代開票增值稅稅票時(shí)，根據(jù)老系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄含稅銷售額（或價(jià)稅合計(jì)評定額）和扣除額，系統(tǒng)軟件批量計(jì)算稅款和不含稅金額，備注自動(dòng)打印“差額納稅”字眼，開票不可與其它應(yīng)稅行為混開。